现金制与权责发生制会计：马来西亚中小企业该用哪一种？

Q: 权责发生制的马来文是什么？

权责发生制一般称为 asas akruan，现金制则是 asas tunai。你可能会在马来文的会计资料和会计师给你的文件中看到这些名词。

简短回答

现金制会计在钱进出时记录收入和开支；权责发生制会计在收入赚取、成本发生时记录。马来西亚的私人有限公司（Sdn Bhd）需要用权责发生制：它的财务报表必须遵循 MPERS 或 MFRS，两者都采用权责发生制。小型独资经营者可以为 LHDN 保存现金簿，但权责发生制仍能反映更真实的情况。

4 月份你的银行余额增加了，所以 4 月感觉是个好月份。可是那笔钱有一半是 3 月份到会工作的收款，而 4 月的供应商账单还没到。4 月到底有没有赚钱，要看你用哪一种方法：现金制会计（asas tunai）还是权责发生制会计（asas akruan）。对马来西亚中小企业来说，这个选择一部分由你决定，一部分由 2016 年公司法及其背后的会计准则决定。

现金制和权责发生制会计有什么不同？

现金制会计在钱进来时记录销售，在你付钱时记录开支。权责发生制会计在你赚取收入时记录销售，在你产生成本时记录开支，不管钱有没有进出。

	现金制	权责发生制
销售何时入账	客户付款时	交货或完成服务时
开支何时入账	你付款时	你收到货品或服务时
追踪别人欠你的钱	否	是（应收账款）
追踪你欠别人的钱	否	是（应付账款、应计费用）
反映真实的每月利润	往往不能	能
工作量	较少	较多，除非由软件处理

实际上怎么运作？（马来西亚咖啡馆例子）

同一个月，用两种方法看起来可以差很远。以下是一家槟城小咖啡馆的虚构例子。

在 3 月份，这家咖啡馆：

堂食销售 RM18,000，当天收款
为一场公司活动提供到会服务，收费 RM3,000，开出 30 天付款期的发票；客户在 4 月付款
从供应商收到 RM6,000 的食材，4 月才付账单
3 月份付了 RM4,000 店租和 RM7,000 薪水

3 月	现金制（RM）	权责发生制（RM）
堂食销售	18,000	18,000
到会销售	0	3,000
食材	0	(6,000)
店租	(4,000)	(4,000)
薪水	(7,000)	(7,000)
3 月利润	7,000	4,000

现金制显示 3 月赚了 RM7,000。权责发生制显示 RM4,000，因为 3 月也用掉了还没付钱的 RM6,000 食材，并赚取了还没收到的 RM3,000。到了 4 月，现金制的数字会算入那笔 RM3,000 收款和 RM6,000 付款，虽然两者都不属于 4 月。看现金制数字的老板，会以为利润率每个月大起大落，其实并没有。

在权责发生制下，到会发票的记录是：

科目	借方（RM）	贷方（RM）
应收账款	3,000
销售：到会		3,000

未付的食材账单则记录为：

科目	借方（RM）	贷方（RM）
食品与饮料食材	6,000
应付账款		6,000

如果你对借方和贷方不熟悉，可以先看复式记账入门。

马来西亚公司一定要用权责发生制会计吗？

就财务报表而言，是的。私人有限公司（Sdn Bhd）必须按照获批准的会计准则编制财务报表，而 MPERS 和 MFRS 都要求采用权责发生制。

2016 年公司法（Companies Act 2016）第 244 条规定，董事必须确保公司的财务报表按照马来西亚会计准则理事会（MASB）发布或批准的适用会计准则编制。
MPERS 以 IFRS for SMEs 为基础，MASB 规定私人实体从 2016 年 1 月 1 日或之后开始的财务期起采用。私人实体也可以选择改用 MFRS（以完整 IFRS 为基础的准则）。
IFRS for SMEs 规定，除现金流信息外，实体必须以权责发生制编制财务报表。完整的 IFRS 也有同样的要求。

所以即使你日常是追踪现金，审计师签核的年终账目，以及税务代理用来计算的数字，都会是权责发生制。你的会计师会在年底做调整，但如果平时是用现金制记账，这项工作会花更长时间，费用也更高。

马来西亚的独资经营者可以用现金制会计吗？

就日常记录而言，通常可以。独资经营和合伙生意不是公司，所以 2016 年公司法第 244 条不适用于它们，而且 LHDN 允许小生意保存较简单的账簿。

内陆税收局（LHDN）关于保存充分记录的第 5/2000 号公共裁决（修订版）（Public Ruling No. 5/2000 (Revised)）指出，小生意可以保存一本现金簿，记录银行进出、现金收款和现金付款。它对小生意的定义是：销售货品的年总收入不超过 RM150,000，或提供服务的年总收入不超过 RM100,000。规模较大的生意可能需要销售分类账、采购分类账和总分类账。

同一份裁决仍要求记录足以解释每一笔交易，并能编制真实公允的损益表和资产负债表，以及在每个会计期末对存货进行估值。你的营业收入在税务上如何计算，应向你的税务代理查询；本文不涵盖这个问题。

什么时候现金制就不再适用？

一旦你赊账卖货、赊账进货、持有存货，或有涵盖好几个月的大额账单，现金制就不再能给出有用的情况。到了那个时候，现金制的利润大多只告诉你钱刚好在什么时候进出。

你已经不适合用现金制的迹象：

你开出附有付款期的发票。 没有应收账款记录，你就不知道谁欠你多少。请看如何追收客户欠款。
供应商给你赊账。 未付的账单不会出现在任何地方，所以利润看起来比实际好。
你持有存货。 在现金制下，一大批进货会抹掉一个月的利润，然后又让接下来几个月的利润看起来特别好。
你有按年支付的费用。 一年付一次的保险、软件订阅或审计费，会扭曲付款那个月的数字。
你需要融资。 银行审核贷款申请时，一般都要看正规的财务报表，也就是权责发生制。

应计费用和预付款项是什么意思？

它们是让权责发生制会计把成本对应到正确月份的调整。应计费用是你已经产生、但还没收到账单或还没付的成本；预付款项是你预先为之后期间支付的成本。

两个虚构例子：

应计费用。 你 3 月份的电费单 RM900 在 4 月才到。在 3 月底，你把它记为开支和应计负债，让 3 月承担它自己的电费。
预付款项。 你在 1 月支付 RM2,400 购买一年的商业保险。你把它记为预付款项（资产），每个月转 RM200 为开支。

科目	借方（RM）	贷方（RM）
电费开支	900
应计费用		900

马来西亚中小企业应该选哪一种方法？

如果你经营的是私人有限公司（Sdn Bhd），从第一天起就用权责发生制记账，因为你的财务报表最终无论如何都要用它。如果你是现金销售、账单不多的小型独资经营者，一本现金簿可能就够了，但一旦开始给客户赊账或向供应商赊账，就要转用权责发生制。

只有手工做账时，权责发生制才比较费工夫。会计软件在你寄出发票时就记录应收账款，在你输入账单时就记录应付账款，所以权责发生制的分录来自你本来就在做的工作。例如在 HumbleBear 里，日记账分录是从你的发票、账单和付款自动过账的，所以你的报表就是权责发生制，这些项目不需要另外调整。请看 HumbleBear 会计软件。至于这些报表显示什么，请读如何看懂你的财务报表。

常见问题

马来西亚的 Sdn Bhd 一定要用权责发生制会计吗？

就财务报表而言，是的。2016 年公司法规定董事必须确保财务报表遵循适用的获批准会计准则，对私人公司来说就是 MPERS 或 MFRS，两者除现金流信息外都采用权责发生制。

公司可以平时用现金制记账，年底再转换吗？

可以，有些小公司就是这样做，由会计师在年底加入应收账款、应付账款和应计费用。但你平时用来管理生意的每月数字会比较不可靠，而年底的工作通常也会花更长时间、费用更高。

权责发生制的马来文是什么？

权责发生制一般称为 asas akruan，现金制则是 asas tunai。你可能会在马来文的会计资料和会计师给你的文件中看到这些名词。

用权责发生制会计，是不是代表还没收到的钱也要缴税？

权责发生制会计讲的是收入和成本在你的账目中何时入账。营业收入在所得税上如何计算是另一个问题，取决于 1967 年所得税法（Income Tax Act 1967），所以请向你的税务代理确认它如何适用于你的生意。

现金流量表是用现金制吗？

是的。即使在权责发生制会计下，现金流量表显示的也是实际进出的钱，这就是为什么会计准则把现金流信息排除在权责发生制的要求之外。把它和损益表一起看，就能看出利润有没有变成现金。